2021年，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稽查局通過案源篩選發(fā)現(xiàn)，G公司取得窗口代開發(fā)票金額高達(dá)8.5億元、增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常，通過稽查指揮系統(tǒng)下發(fā)屬地稽查局立案檢查。

G公司成立于 2005年4月30日，經(jīng)營(yíng)范圍包括建筑工程、市政公用工程、公路工程、地基基礎(chǔ)工程、建筑裝修裝飾工程等，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為增值稅一般納稅人，部分工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。經(jīng)案頭分析，G公司2021年度、2021年度增值稅稅負(fù)率分別為：2.49%、1.92%，所得稅貢獻(xiàn)率僅為0.22%、0.22%。

檢查組通過“發(fā)票代開信息查詢”模塊查詢其2020-2021年度取得窗口代開發(fā)票情況為：取得本市代開單份發(fā)票金額在50萬(wàn)元及以上的增值稅發(fā)票288份，開票金額8.53億，而該公司2020-2021年度共計(jì)取得增值稅發(fā)票金額為9.68億元,取得窗口代開發(fā)票金額占比高達(dá)89%。經(jīng)進(jìn)一步篩選分析，取得代開增值稅專用發(fā)票41份，開票金額0.42億，而取得代開增值稅普通發(fā)票為247份，開票金額高達(dá)8.1億。檢查組結(jié)合其增值稅稅負(fù)率和所得稅貢獻(xiàn)率，初步判斷該公司巨額取得窗口代開普通發(fā)票異常，代開方和取得代開方都可能存在稅收高風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌利用窗口代開普通發(fā)票規(guī)避納稅義務(wù)。

按上級(jí)稽查部門要求，檢查組將檢查重點(diǎn)放在違規(guī)取得代開發(fā)票方面，總體按照核查代開發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)性、是否違規(guī)享受疫情期間代開優(yōu)惠政策、是否足額繳納個(gè)人所得稅三步走的策略進(jìn)行全面清查。

（一）磨刀不誤砍柴工，梳理政策掌先機(jī)

檢查組下的第一步先手棋，就是系統(tǒng)性、針對(duì)性地梳理和學(xué)習(xí)窗口代開發(fā)票相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)學(xué)習(xí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代開增值稅普通發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2021〕54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理的通知》（湘稅函〔2020〕16號(hào)）等多個(gè)業(yè)務(wù)文件，對(duì)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）等一系列疫情優(yōu)惠政策也進(jìn)行了專項(xiàng)學(xué)習(xí)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)建筑行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理形式、業(yè)務(wù)流程以及常見涉稅問題進(jìn)行深入探討，對(duì)窗口代開發(fā)票可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

（二）內(nèi)查外調(diào)取數(shù)據(jù)，層層篩查淘真金

面對(duì)巨額的開票量，檢查組并沒有望而卻步，而是條分縷析、按部就班在扎實(shí)開展檢查工作。

內(nèi)查外調(diào)充實(shí)完善“資料庫(kù)”。依托金稅三期核心征管系統(tǒng)、一戶式征管信息系統(tǒng)調(diào)取了該公司相關(guān)資料，對(duì)該公司登記注冊(cè)基本信息、取得窗口代開發(fā)票份數(shù)、金額、貨物名稱、開具時(shí)間、代開征收率、單張發(fā)票金額、稅費(fèi)征收等信息進(jìn)行了解和分析。對(duì)G公司組織體系、公司架構(gòu)、內(nèi)部責(zé)任分工、基本業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)軟件等情況進(jìn)行了調(diào)查。由于G公司涉及的工程項(xiàng)目較多，檢查人員通過咨詢相關(guān)人員以及查看互聯(lián)網(wǎng)等方式對(duì)部分工程項(xiàng)目基本情況有了初步的了解。

抓住重點(diǎn)分類分析“代開量”。通過對(duì)窗口代開發(fā)票單份金額在50萬(wàn)元及以上進(jìn)行重點(diǎn)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，比如，按3%征收率代開的共有23份，開票金額0.22億，而享受了疫情優(yōu)惠征收率1%的卻有265份，開票金額達(dá)8.31億，兩者占比之間懸殊，是否另有隱情？通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在2020年12月共開具發(fā)票171份，開票金額達(dá)6.75億，有集中時(shí)段開票的嫌疑。而在單張開票金額50萬(wàn)元的發(fā)票中，大于等于1000萬(wàn)有2份，500萬(wàn)至1000萬(wàn)有38份，400萬(wàn)至500萬(wàn)有85份，在227戶代開人中，自然人202人，開票金額達(dá)8.11億，單戶納稅人累計(jì)開票金額最高為3303萬(wàn)元，單戶納稅人累計(jì)開票金額400萬(wàn)以上的共有123戶，開票金額為6.79億元，占全部開票金額的79.60%。總體而言，G公司取得代開發(fā)票除總量巨大之外，又呈現(xiàn)“時(shí)段集中、人員集中、金額集中”的鮮明特征，檢查人員帶著這些疑惑，開始尋根問底。

（三）精準(zhǔn)歸集明方向，項(xiàng)目核查究底細(xì)

只有將發(fā)票精準(zhǔn)歸集到每個(gè)項(xiàng)目，并將發(fā)票開票日期與工程施工時(shí)期、付款回單日期等互相勾稽比對(duì)，才能準(zhǔn)確判斷其相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)性和享受優(yōu)惠合法性。

檢查人員迅速做好代開發(fā)票工程項(xiàng)目歸集，以G公司取得的代開發(fā)票為主線，重點(diǎn)分析其“工程施工”會(huì)計(jì)科目，對(duì)G公司2020至2021兩年間233本會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了全面查閱，對(duì)超過一定金額的代開發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)審閱，結(jié)合發(fā)票清冊(cè)對(duì)代開發(fā)票按工程項(xiàng)目進(jìn)行歸集，共涉及38個(gè)工程項(xiàng)目，涉及發(fā)票265份，開票金額總計(jì)8.22億元。

向?qū)κ┕そ痤~較大的“BH學(xué)府工程項(xiàng)目”、“SF體育中心工程項(xiàng)目”等多個(gè)項(xiàng)目開發(fā)商下達(dá)《稅務(wù)協(xié)助檢查通知書》，取得建設(shè)工程施工合同、驗(yàn)收意見書或竣工驗(yàn)收備案表、工程結(jié)算審批表及土建結(jié)算審核說明、付款證明等資料，對(duì)涉案工程項(xiàng)目的開工日期、竣工日期、合同金額或結(jié)算金額、涉及發(fā)票份數(shù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理。通過查看G公司與銷貨方簽訂的業(yè)務(wù)合同、付款憑證、貨物運(yùn)輸證明、貨物入庫(kù)及出庫(kù)內(nèi)部憑證、其他會(huì)計(jì)核算記錄等資料，綜合判斷業(yè)務(wù)真實(shí)性和業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（四）稅企座談析成因，取證分析辨真?zhèn)?/strong>

為有序推進(jìn)案件辦理，稽查部門召開了G公司涉案項(xiàng)目負(fù)責(zé)人窗口代開增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅企座談會(huì)。檢查人員對(duì)窗口代開發(fā)票存在的問題進(jìn)行了闡述，并對(duì)虛開發(fā)票的認(rèn)定、依據(jù)及后果，發(fā)票開具時(shí)間要求、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅收政策進(jìn)行了宣講。也認(rèn)真傾聽了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)于窗口代開發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)形成原因以及當(dāng)前遇到困難的陳述，并針對(duì)窗口代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提出了補(bǔ)救措施。

原來，受以前營(yíng)業(yè)稅管理模式的影響，特別是采取簡(jiǎn)易計(jì)稅模式的工程項(xiàng)目，建筑材料供應(yīng)商普遍存在未及時(shí)開具發(fā)票、甚至不開具發(fā)票現(xiàn)象，或因貨款未支付，難以及時(shí)取得供應(yīng)商發(fā)票，導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以本人身份或利用他人身份代開發(fā)票的情況。以BH學(xué)府城項(xiàng)目為例，十個(gè)標(biāo)段賬面施工成本共計(jì)52490.69萬(wàn)元，2020年至2021年該項(xiàng)目列支成本40524.03萬(wàn)元，其中代開發(fā)票19946萬(wàn)元，占比49.22%，40份票，涉及40個(gè)代開申請(qǐng)人，是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人用他人身份證于2020年12月集中代開了材料發(fā)票。

檢查人員多方調(diào)查取證，力爭(zhēng)最大限度還原其實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，主要進(jìn)行了三類分析，一是資金流分析，調(diào)取了10個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人近20個(gè)銀行賬戶進(jìn)行調(diào)查取證，二是進(jìn)行了稅負(fù)比對(duì)分析，與同類型納稅人進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅負(fù)率與其他企業(yè)公司基本相當(dāng)，三是化身為建筑“行業(yè)專家”，進(jìn)行原材料成本分析，如BH學(xué)府項(xiàng)目列支鋼筋8562.93萬(wàn)，占總成本的16.31%，而一般民用高層框架結(jié)構(gòu)住宅每㎡約使用60-80公斤鋼筋，按4000元/噸計(jì)算，成本占比為20%，沒有明顯差異。

（五）集體研究準(zhǔn)定性，巧用工具促自查

因該案涉及系當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)，且本次檢查涉及的自然人眾多，檢查組提請(qǐng)稽查局進(jìn)行集體審議并向上級(jí)稽查局匯報(bào)。經(jīng)研究決定：

一是分類處理。已自查自糾的代開申請(qǐng)人涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在沒有新的證據(jù)證明其業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況下，允許企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)不能提供資料證明其業(yè)務(wù)真實(shí)，又不依法自查自糾的代開申請(qǐng)人涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，認(rèn)定為未按規(guī)定取得發(fā)票，不允許企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)涉嫌虛開的代開申請(qǐng)人依法移送公安部門聯(lián)合查處。

二是對(duì)違規(guī)享受疫情優(yōu)惠政策導(dǎo)致代開人少繳的增值稅，輔導(dǎo)自然人及時(shí)補(bǔ)繳。

三是對(duì)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)G公司少繳的增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)予以追繳并加收滯納金。

考慮到發(fā)票數(shù)據(jù)量較大，為方便納稅人自查補(bǔ)稅，檢查人員通過IF函數(shù)、COUNTIF函數(shù)、ROUND函數(shù)、SUM函數(shù)對(duì)每份發(fā)票的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額、已繳稅額、應(yīng)補(bǔ)稅額進(jìn)行了計(jì)算，并設(shè)置輔助列對(duì)符合疫情優(yōu)惠政策的金額進(jìn)行自動(dòng)抵減，通過數(shù)據(jù)透視表，分項(xiàng)目、分納稅人、分稅種對(duì)應(yīng)補(bǔ)情況進(jìn)行了匯總統(tǒng)計(jì)。

（一）對(duì)違規(guī)享受疫情優(yōu)惠政策，涉及發(fā)票113份，開票金額32009.22萬(wàn)元，由開票人自查補(bǔ)繳增值稅601.21萬(wàn)，城建稅及附加共計(jì)90.35萬(wàn)，滯納金23萬(wàn)，合計(jì)714.56萬(wàn)元。

（二）少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。G公司2020年至2021年共取得的婁底市自然人代開發(fā)票申報(bào)繳納個(gè)人所得稅149.46萬(wàn)元，稅負(fù)為0.24%，另93份發(fā)票個(gè)人所得稅稅款繳納為0，平均稅負(fù)為0.18%。對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)明顯偏低的又不能提供賬簿資料憑證的，自查補(bǔ)繳個(gè)人所得稅452.91萬(wàn)元、滯納金20.2萬(wàn)元，合計(jì)473.11萬(wàn)元。

（三）對(duì)G公司未履行代扣代繳義務(wù)追繳個(gè)人所得稅23萬(wàn)元。

（四）通過延伸式全面檢查，對(duì)G公司少繳的增值稅及附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅費(fèi)予以追繳1718萬(wàn)元。

（一）本案查處的成功經(jīng)驗(yàn)

一是應(yīng)抓好查前分析，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。該案中，檢查人員查前準(zhǔn)備充足，系統(tǒng)梳理并學(xué)習(xí)發(fā)票管理和疫情優(yōu)惠政策文件10多個(gè)，采取內(nèi)查外調(diào)的方式，對(duì)涉案單位情況、行業(yè)特征進(jìn)行摸查，對(duì)代開發(fā)票分規(guī)模、分類別、分時(shí)段、分項(xiàng)目進(jìn)行全面分析統(tǒng)計(jì)，在掌握詳細(xì)情況的基礎(chǔ)上，明確了辦案的具體方向。

二是應(yīng)結(jié)合行業(yè)特征，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)。建筑企業(yè)往往存在項(xiàng)目承包掛靠，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效管理，企業(yè)未履行財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任，只對(duì)發(fā)票和資金進(jìn)行管理，甚至資金都沒有監(jiān)管，且因工程施工早已完工，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也沒有及時(shí)保存貨物流及其他相關(guān)資料，證明其代開發(fā)票相關(guān)交易的真實(shí)性。在此情況下，應(yīng)發(fā)揮“發(fā)票代開信息查詢”模塊等平臺(tái)數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，建立與項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并通過外部數(shù)據(jù)作為參考和支撐，核查辨別相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)性。

三是應(yīng)突出檢查重點(diǎn)，迅速找準(zhǔn)突破口。該案中，檢查人員多措并舉，固定證據(jù)。對(duì)G公司取得窗口代開發(fā)票的相關(guān)憑證、賬簿復(fù)印并經(jīng)簽字確認(rèn)10027份，調(diào)取資金支付記錄825份，詢問相關(guān)當(dāng)事人60余位，集體約談窗口代開自然人39位，實(shí)地調(diào)查項(xiàng)目15個(gè)。對(duì)歸入工程項(xiàng)目的代開發(fā)票中涉及的227戶自然人，逐人在自然人電子稅務(wù)局查詢其個(gè)人所得稅申報(bào)情況，其中僅對(duì)金額較大的兩個(gè)工程項(xiàng)目，就調(diào)取了涉及的57個(gè)賬戶。

（二）加強(qiáng)代開發(fā)票監(jiān)管工作建議

一是開展跨區(qū)域代開發(fā)票專項(xiàng)清理行動(dòng)。代開發(fā)票工作點(diǎn)多線長(zhǎng)面廣，核查發(fā)現(xiàn)有不少購(gòu)銷均在外的發(fā)票，僅靠一域之力，虛假代開發(fā)票也將此消彼長(zhǎng)。建議由省級(jí)稽查部門牽頭組織代開發(fā)票專項(xiàng)清理行動(dòng)，查辦跨區(qū)域重大案件，形成常態(tài)化打擊違法代開的工作機(jī)制。

二是加強(qiáng)代開發(fā)票日常監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防控。對(duì)申請(qǐng)代開發(fā)票和接受代開發(fā)票的納稅人進(jìn)行分層、分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析其業(yè)務(wù)范圍、代開發(fā)票次數(shù)、金額，形成嚴(yán)密的代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理體系。強(qiáng)化對(duì)大額發(fā)票代開的監(jiān)管。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)單筆大額、大批量代開行為的監(jiān)管。如對(duì)申請(qǐng)開具單筆金額超過15萬(wàn)元或者年度累計(jì)超過500萬(wàn)元的納稅人，開票后稅務(wù)機(jī)關(guān)派人核實(shí)物流、資金流、票流。加強(qiáng)臨時(shí)納稅人代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控。強(qiáng)化臨時(shí)納稅人登記、注銷風(fēng)險(xiǎn)防控。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，并做好相關(guān)稅費(fèi)種認(rèn)定，加強(qiáng)臨時(shí)納稅人代開發(fā)票數(shù)據(jù)和申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)。加強(qiáng)對(duì)大量取得代開發(fā)票方的風(fēng)險(xiǎn)防控。加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等取得代開發(fā)票較多的企業(yè)，年累計(jì)接受代開發(fā)票金額較大者，重點(diǎn)核實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性。建立統(tǒng)一代開發(fā)票反饋機(jī)制。對(duì)購(gòu)銷兩頭在外的大額發(fā)票將代開信息及時(shí)傳遞給受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)，并及時(shí)核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（三）有條件恢復(fù)個(gè)稅預(yù)征制度。如對(duì)單筆次發(fā)票代開金額超過15萬(wàn)元的納稅人恢復(fù)個(gè)人所得稅預(yù)征。既與現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)一致，又不影響自然人的發(fā)票代開需求，也能有效避免納稅人為變相降低稅負(fù)而采取的大額代開行為，兼顧了優(yōu)服務(wù)與強(qiáng)監(jiān)管。

（四）規(guī)范招商引資政策和地方任務(wù)考核。G公司提交的窗口開票情況說明陳述其取得的部分窗口代開發(fā)票系地方政府招商引稅，年底沖刺稅費(fèi)入庫(kù)任務(wù)而發(fā)生。財(cái)政部門、稅務(wù)部門應(yīng)建議政府進(jìn)一步規(guī)范招商引資（稅）政策、稅收返還政策，更加科學(xué)地考核稅收完成情況，或取消引稅獎(jiǎng)勵(lì)。