政府補(bǔ)助交增值稅嗎？
稅局明確答復(fù)！
稅務(wù)局回復(fù)如下：
“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
也就是說(shuō)，企業(yè)取得政府補(bǔ)助，并非一定不繳納增值稅，只要是與銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)等相關(guān)的，是需要繳納增值稅的。
舉兩個(gè)例子：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入。
其中，“不征稅收入”的范圍為：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
而對(duì)于這些不征稅收入來(lái)說(shuō)，還必須符合以下條件，才能夠作為“不征稅收入”處理：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
在實(shí)務(wù)工作中，一般會(huì)選擇直接納稅申報(bào)。一是因?yàn)樯鲜鰲l件較為苛刻，核算麻煩；二是選擇不征稅處理后，其相應(yīng)的支出也不能扣除，也就是說(shuō)選擇“征稅”還是“不征稅”處理，對(duì)企業(yè)意義不大。
政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
相關(guān)的會(huì)計(jì)處理有所不同。
一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
【案例】政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年梅松公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
3）計(jì)提折舊：每年折舊為300/5=60 萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
4）2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20 萬(wàn)元
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
5）2021年末：
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
6）2022年~2024年度相同。
【改編】假設(shè)案例中企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
借：遞延收益 100
貸：固定資產(chǎn) 100
3）該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40 萬(wàn)元
4）2020年~2024年：
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)折舊 40
二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
【案例】梅松公司2020年收到政府部門(mén)發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬(wàn)元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
2）2020年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
3）2021、2022年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
關(guān)于政府補(bǔ)貼6個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題
1、常見(jiàn)的政府補(bǔ)助有哪些？
常見(jiàn)的政府補(bǔ)助如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
2、如何判斷是否屬于政府補(bǔ)助？
上文提到的，政府補(bǔ)助包括兩種性質(zhì)的資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類(lèi)似組織也在此范圍之內(nèi)。注意以下兩方面：
1）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。
政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要的條件，主要包括：
a. 政策條件。企業(yè)以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。
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