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應(yīng)交增值稅到底要不要月末結(jié)轉(zhuǎn)?財(cái)政部明確了!
周良高級(jí)會(huì)計(jì)師
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應(yīng)交增值稅到底要不要月末結(jié)轉(zhuǎn)?財(cái)政部明確了!

2024-04-19 09:19:22 至上知識(shí)點(diǎn) 7963323人瀏覽
精彩回答

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)出未交增值稅

可是,好像所有的會(huì)計(jì)教科書以及財(cái)政部的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等又都沒有說明。

于是乎,很多會(huì)計(jì)人員就犯難了,到底該不該結(jié)轉(zhuǎn)呢?



1


 財(cái)政部明確回復(fù)!

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問題內(nèi)容:

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中,月末轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),是否可以將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的發(fā)生額一并結(jié)轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”中。即,月末“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)零。



財(cái)政部答復(fù):

關(guān)于您所提問題,我們的答復(fù)意見如下:

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄,這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方,不涉及月末結(jié)轉(zhuǎn)。

總結(jié)一下就是,大家月末有應(yīng)交未交的增值稅時(shí),根本不需要將“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”作結(jié)轉(zhuǎn),也就是說下邊這個(gè)分錄不需要做

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為什么不需要做呢?

那就要看看“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的結(jié)構(gòu)了:

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對(duì)于一般納稅人來說,在”應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)一級(jí)科目中,一般下設(shè)10個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,其中“應(yīng)交增值稅”這個(gè)二級(jí)科目下又設(shè)了10個(gè)專欄。

注意,這里說的是專欄,并不是三級(jí)明細(xì)科目。

也就是說像“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等這些都是“應(yīng)交增值稅”的專欄,按照財(cái)政部的意思,專欄是只用來核算的,專欄與專欄之間并不存在結(jié)轉(zhuǎn)的問題,因此上邊那個(gè)分錄根本就沒有存在的必要。       

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2


應(yīng)交增值稅明細(xì)科目該如何結(jié)轉(zhuǎn)?


既然上邊的分錄不需要做,那應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目就都不需要結(jié)轉(zhuǎn)了嗎?

當(dāng)然不是,需要結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)財(cái)會(huì)2016年22號(hào)的核算規(guī)定:


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所以,期末納稅人通過轉(zhuǎn)出未交增值稅欄目把應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)平。

賬務(wù)處理如下:

1、轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2、轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)



3


應(yīng)交增值稅10個(gè)明細(xì)科目

詳細(xì)介紹及會(huì)計(jì)分錄


一、科目介紹

1、進(jìn)項(xiàng)稅額

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

企業(yè)購(gòu)入時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記本科目,退回購(gòu)貨時(shí),紅字借記紅沖。

借:原材料、費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)

2、銷項(xiàng)稅額抵減

這個(gè)明細(xì)科目是營(yíng)改增后增加的,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額(差額納稅);類似虛擬出來的一項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,例如旅游公司為游客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等旅游費(fèi)用(已取得合法憑據(jù))。

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)

3、已交稅金

核算當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅款,如:①一般納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳的稅款。②輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,第二次起購(gòu)買專用發(fā)票需要預(yù)繳增值稅。

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

已預(yù)繳的稅款應(yīng)在該科目反映,期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的,所以期末多交的部分,可通過“轉(zhuǎn)出多交的增值稅”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí),根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

下個(gè)月申報(bào)繳納稅款后

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:銀行存款

5、減免稅款

是用來反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,如企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減;

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

(小規(guī)模納稅人:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)

貸:銀行存款

企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記損益類相關(guān)科目,比如“其他收益”、“ 營(yíng)業(yè)外收入”等。

6、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

專門用于免抵退稅企業(yè),用來抵減“出口退稅”科目。反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào),按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額;

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 出口退稅)

7、銷項(xiàng)稅額

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額,紅字貸記。

借:應(yīng)收賬款或銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8、出口退稅

是用來核算出口退稅額(外貿(mào)企業(yè)),免抵退稅額(生產(chǎn)企業(yè)),由于出口退稅實(shí)質(zhì)上是退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,所以該科目是用來抵減已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅

實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入出口物資成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款

借:應(yīng)收出口退稅款——增值稅

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到退回的稅款

借:銀行存款

貸:應(yīng)收出口退稅款——增值稅 

9、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:

是用來抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的,主要是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票已通過驗(yàn)證,而不能抵扣的部分,如征稅率與出口退稅率之差(如征稅率13%,退稅率11%,則差額2%通過這科目轉(zhuǎn)出)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。

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