作者:小土豆
環(huán)境保護(hù)稅主要針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來判斷是否需要繳環(huán)境保護(hù)稅。
一是排污主體。繳納環(huán)境保護(hù)稅的排污主體是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,也就是說排放生活污水和垃圾的居民個(gè)人是不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的,這主要是考慮到目前我國(guó)大部分市縣的生活污水和垃圾已進(jìn)行集中處理,不直接向環(huán)境排放。
二是排污行為。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅,而間接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,不需要繳環(huán)境保護(hù)稅。比如:向污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的,在符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的,以及對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的,都不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。
三是應(yīng)稅污染物,共分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44種主要大氣污染物。應(yīng)稅水污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮等65種主要水污染物。應(yīng)稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物,其中,其他固體廢物的具體范圍授權(quán)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)稅噪聲僅指工業(yè)噪聲,是在工業(yè)生產(chǎn)中使用固定設(shè)備時(shí),產(chǎn)生的超過國(guó)家規(guī)定噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的聲音,不包括建筑噪聲等其他噪聲。應(yīng)稅污染物的具體稅目,大家可以查閱環(huán)境保護(hù)稅法所附的《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。
通過以上標(biāo)準(zhǔn),可以看出,大部分企業(yè)事業(yè)單位都不是環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。此外,隨著排污許可制度的推行,今后所有排污單位均納入排污許可管理,納稅人的判別將更加簡(jiǎn)化:一般來講,納入排污許可管理,并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位,就需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。
“與其他稅種相比,環(huán)境保護(hù)稅開征時(shí)間短,專業(yè)性強(qiáng),可能有一些納稅人還不是很了解,比如:為什么要繳環(huán)境保護(hù)稅,誰來繳、繳多少、怎么繳,有什么優(yōu)惠政策等等?!痹趪?guó)家稅務(wù)總局近期組織播出的“稅務(wù)講堂”公開課上,國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長(zhǎng)劉宜圍繞環(huán)境保護(hù)稅政策進(jìn)行了詳細(xì)介紹。今天我們來學(xué)習(xí):為什么要繳環(huán)境保護(hù)稅?
我國(guó)于1979年開始排污收費(fèi)試點(diǎn),通過收費(fèi)促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放,對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用,但實(shí)際執(zhí)行中存在著執(zhí)法剛性不足等問題。為解決這些問題,黨的十八屆三中、四中全會(huì)明確提出:“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。2018年環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后,排污單位不再繳納排污費(fèi),改為繳納環(huán)境保護(hù)稅。
《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過,于2018年1月1日正式實(shí)施。
環(huán)境保護(hù)稅法是我國(guó)現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要組成部分,也是我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。
開征環(huán)境保護(hù)稅,主要目的不是取得財(cái)政收入,而是使排污單位承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本,并通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設(shè)計(jì),發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用,引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識(shí),加大治理力度,加快轉(zhuǎn)型升級(jí),減少污染物排放,助推生態(tài)文明建設(shè)。兩年多來,環(huán)境保護(hù)稅稅制運(yùn)行平穩(wěn),征管有序順暢。
一、環(huán)境保護(hù)稅納稅人如何確定?
一、環(huán)境保護(hù)稅納稅人如何確定?
答:《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》)規(guī)定,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅納稅人。
、居民個(gè)人也產(chǎn)生生活污水和垃圾,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅嗎?
二、居民個(gè)人也產(chǎn)生生活污水和垃圾,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅嗎?
答:居民個(gè)人不屬于稅法規(guī)定的“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。
三、污水處理場(chǎng)所有哪些環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠?
三、污水處理場(chǎng)所有哪些環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠?
答:(一)免稅規(guī)定
依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
(二)減稅規(guī)定
納稅人排放應(yīng)稅水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅;納稅人排放應(yīng)稅水污染物濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。
四、排放污染物同時(shí)存在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)的,如何適用?
四、排放污染物同時(shí)存在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)的,如何適用?
答:省、自治區(qū)、直轄市人民政府對(duì)國(guó)家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中未作規(guī)定的項(xiàng)目,可以制定地方標(biāo)準(zhǔn);對(duì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中已作規(guī)定的項(xiàng)目,可以制定嚴(yán)于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的地方標(biāo)準(zhǔn)。因此,污染物排放同時(shí)存在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)的,優(yōu)先適用地方標(biāo)準(zhǔn)。
、污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額一般應(yīng)如何計(jì)算?
五、污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額一般應(yīng)如何計(jì)算?
答:污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=水污染物的污染當(dāng)量數(shù)*適用稅額
水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=水污染物排放量/污染當(dāng)量值
污水處理場(chǎng)所水污染物排放量應(yīng)如何確定?
六、污水處理場(chǎng)所水污染物排放量應(yīng)如何確定?
答:應(yīng)稅水污染物的排放量,按照下列方法和順序計(jì)算:
一是納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
二是納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;
三是因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;
四是不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。
、對(duì)污水處理場(chǎng)所有什么申報(bào)要求?
七、對(duì)污水處理場(chǎng)所有什么申報(bào)要求?
答:污水處理場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)按照《環(huán)保稅法》要求,按月計(jì)算、按季申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅。對(duì)每一排放口的應(yīng)稅水污染物,應(yīng)區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,第一類水污染物按前五項(xiàng),其他類水污染物按前三項(xiàng)填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算報(bào)表》等。
如果屬于當(dāng)月達(dá)標(biāo)排放的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所,可以享受稅收優(yōu)惠,應(yīng)同時(shí)填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表》。
八、城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物不超過國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的,是否需要辦理納稅申報(bào)?
八、城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物不超過國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的,是否需要辦理納稅申報(bào)?
答:城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物不超過國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的,也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)。
污水集中處理場(chǎng)所申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)有哪些注意事項(xiàng)?
九、污水集中處理場(chǎng)所申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)有哪些注意事項(xiàng)?
答:(一)首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)先填報(bào)《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》,用于采集納稅人與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的基礎(chǔ)信息。相關(guān)基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,納稅人應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)。
(二)采集完成后,系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)表,污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅納稅人一般應(yīng)選擇《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表(A表)》及附表按季進(jìn)行申報(bào)。如有減免稅,還應(yīng)填寫《環(huán)境保護(hù)稅減免稅明細(xì)計(jì)算報(bào)表》。
十、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行超標(biāo)排放的判斷?答:稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與生態(tài)環(huán)境主管部門交送的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),判斷納稅人是否存在超標(biāo)排放的情形。
城鄉(xiāng)生活污水集中處理場(chǎng)所一旦被生態(tài)環(huán)境主管部門認(rèn)定為排放應(yīng)稅污染物超過國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的,即意味著當(dāng)月不符合減免條件,應(yīng)當(dāng)按照《環(huán)保稅法》規(guī)定申報(bào)繳納當(dāng)月的環(huán)境保護(hù)稅。
一、對(duì)超標(biāo)排放的污染物是否實(shí)行加倍征收環(huán)境保護(hù)稅?
十一、對(duì)超標(biāo)排放的污染物是否實(shí)行加倍征收環(huán)境保護(hù)稅?
答:對(duì)超標(biāo)排放的污染物在稅法中沒有設(shè)置加倍征稅規(guī)定?,F(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》等對(duì)超標(biāo)、超總量排污的行為規(guī)定了民事責(zé)任和行政處罰。征收環(huán)境保護(hù)稅不免除納稅人環(huán)境違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和行政責(zé)任。
二、納稅人排放應(yīng)稅水污染物享受濃度減征環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠,具體有什么要求?
十二、納稅人排放應(yīng)稅水污染物享受濃度減征環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠,具體有什么要求?
答:一是享受減征的范圍,包括以自動(dòng)監(jiān)測(cè)或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量,能夠確定排放濃度值的納稅人;
二是濃度值的確定,以自動(dòng)監(jiān)測(cè)計(jì)算的,應(yīng)稅水污染物為自動(dòng)監(jiān)測(cè)的日平均值再平均后的月濃度值;以監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算的,有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,為監(jiān)測(cè)濃度值平均后的濃度值;
三是減征不得超標(biāo)排放。自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)中水污染物的日平均值,以及每次機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的濃度值,均不得超過國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅納稅地點(diǎn)如何規(guī)定?
十三、污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅納稅地點(diǎn)如何規(guī)定
十三、污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅納稅地點(diǎn)如何規(guī)定?
答:環(huán)境保護(hù)稅納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)稅水污染物排放地具體指水污染物排放口所在地。