企業(yè)給未繳納社保的員工支付的報酬,應(yīng)該如何計繳個稅呢?可以稅前扣除嗎?有什么納稅風(fēng)險嗎?
根據(jù)勞動法規(guī)定,用人單位和勞動者必須依法參加社會保險,繳納社會保險費。但是在有些情況下,也會出現(xiàn)未繳納社保的情況。
根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號第十九條規(guī)定:
工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動,即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
因此,判斷屬于“勞務(wù)報酬”還是“工資薪金”,并不以是否繳納社保為判斷依據(jù)。
那對于企業(yè)未繳納社保的人,比如臨時工、兼職人員、退休返聘人員等,應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬”還是“工資薪金”計算繳納個稅呢?
臨時工按什么交稅,判斷比較簡單,主要看是否與企業(yè)之間存在雇傭關(guān)系(勞動關(guān)系),那如何判斷是否存在雇傭關(guān)系(勞動關(guān)系)呢?
根據(jù)《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)第一條的規(guī)定,要具備如下三個要素:
(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;
(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者,勞動者受用人單位的勞動管理,從事用人單位安排的有報酬的勞動;
(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
當(dāng)然,在實際判別時,還會考慮其他的因素,比如從屬性、排他性、經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)、工作的可替代性等等因素。
因此,臨時工的支出,需要區(qū)分以下2種情況:
一、存在雇傭與被雇傭的關(guān)系(勞動關(guān)系)
二、不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系(勞務(wù)關(guān)系)
臨時工取得勞務(wù)報酬的,需要取得相應(yīng)的發(fā)票,企業(yè)才能夠稅前扣除。如果支付個人500元/次(或者每日累計500元)以下的零星支出,不需要發(fā)票,可以憑自然人開具的個人收據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除。
同時,企業(yè)需要按照“勞務(wù)報酬”預(yù)繳個人所得稅。
溫馨提示:
(1)個人每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。
(2)自2023年1月1日至2027年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人(含自然人)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收。
(3)辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的自然人,自2023年1月1日至2027年12月31日,月銷售額10萬以下(季度30萬以下)的,免征增值稅。
企業(yè)兼職人員的工資處理是比較復(fù)雜的,這里分成兩大類4種情形分別介紹。
一、企業(yè)直接與兼職人員簽合同
情形一:
企業(yè)直接在人才市場找了一個程序員,幫助企業(yè)完成了一個小程序的構(gòu)建,為期2個月,共支付報酬10000元。
在這種情形下,兼職人員按次取得報酬,雙方之間不存在“勞動(雇傭)關(guān)系”,屬于“勞務(wù)報酬所得”,企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得該兼職人員代開的發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。
情形二:
企業(yè)直接在人才市場找了一個兼職會計,幫助企業(yè)每月進行賬務(wù)處理,每月支付報酬1000元。在這種情形下,兼職人員每月取得報酬,是不是每次都必須取得勞務(wù)費發(fā)票呢?
根據(jù)我們前面所說,如果雙方屬于“勞務(wù)(非雇傭)關(guān)系”,則需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證,如果屬于“勞動(雇傭)關(guān)系”,則可以作為工資薪金支出,以工資表的形式列支。
根據(jù)《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)中關(guān)于勞動關(guān)系的定義:
用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同,但同時具備下列情形的,勞動關(guān)系成立。
(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;
(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者,勞動者受用人單位的勞動管理,從事用人單位安排的有報酬的勞動;
(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
顯然,這里兼職會計人員屬于上面所規(guī)定的的三種情形,因此,這里可以判定雙方之間屬于“勞動關(guān)系”,因此,這里需要按照“工資薪金”列支。
二、企業(yè)通過第三方中介聘用兼職員工
情形一:勞務(wù)派遣
又稱人力派遣等,即勞務(wù)派遣單位根據(jù)用工單位需要,派遣符合用工單位條件的勞動者到用工單位工作。其最大的特點就是勞動關(guān)系與用工關(guān)系分離。
相應(yīng)的處理辦法如下:
情形二:勞務(wù)外包
也叫業(yè)務(wù)外包、勞務(wù)外包等,它是用人單位將部分崗位外包給勞務(wù)公司,并簽訂《人力資源服務(wù)合同》,用人單位無需管理勞動者。其最大的特點就是把人事管理的部分或全部工作外包給一個服務(wù)機構(gòu)來完成。
相應(yīng)的處理辦法如下:
實習(xí)生和試用期人員按照“工資薪金”還是“勞務(wù)報酬”繳納個稅,是比較明確的:
一、實習(xí)生
實習(xí)生報酬,個人所得稅按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣繳納個人所得稅,但需不需要開具勞務(wù)費的發(fā)票用來稅前扣除一直是有爭議的。
財稅〔2016〕36號規(guī)定,學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅,免征增值稅的項目要求稅務(wù)局代開發(fā)票,實務(wù)中存在執(zhí)行的難度。
那企業(yè)到底能不能以工資單來稅前扣除?建議咨詢當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)。
二、試用期
試用期的員工工資以工資表等單據(jù)稅前扣除,按照“工資薪金”代扣代繳個稅。
問題內(nèi)容:
您好!退休返聘人員與企業(yè)正式員工一樣,從事長期固定工作,其工資收入不是偶然所得,請問怎樣繳納個人所得稅?能夠適用個稅專項抵扣嗎?謝謝!
稅務(wù)局答復(fù):
……
第一,①根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號)文件規(guī)定,退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
……
根據(jù)稅務(wù)局的回復(fù),小編給大家總結(jié)如下:
1、退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
2、退休人員再任職,應(yīng)同時符合下列條件:
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