公司破產(chǎn)是指由于經(jīng)營不善或因市場(chǎng)環(huán)境變化而導(dǎo)致公司嚴(yán)重虧損、資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，從而使公司不能再繼續(xù)經(jīng)營。公司破產(chǎn)清算由債權(quán)人或債務(wù)人申請(qǐng)，由人民法院裁定宣告破產(chǎn)清算，具體業(yè)務(wù)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱《破產(chǎn)法》）的相關(guān)規(guī)定處理。

在破產(chǎn)程序中由人民法院指定的破產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)接管和清算公司的所有財(cái)產(chǎn)，其向人民法院報(bào)告工作，并接受債權(quán)人會(huì)議、債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督。由破產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)制訂關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的管理方案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)處理及分配方案。

公司非破產(chǎn)清算是按照合同約定，出現(xiàn)公司終止經(jīng)營的條件，根據(jù)《中華人民共和國公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）的規(guī)定而結(jié)束公司經(jīng)營。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，當(dāng)公司出現(xiàn)下列情形而解散的，將進(jìn)行非破產(chǎn)清算：

1. 公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

2. 股東會(huì)或股東大會(huì)決議解散；

3. 因公司合并或者分立需要解散；

4. 依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

5. 人民法院依照《公司法》第一百八十二條的規(guī)定予以解散。

依照《公司法》規(guī)定，股東以及董事或者股東大會(huì)負(fù)有在公司終止后清算公司債權(quán)債務(wù)的責(zé)任，是基本的清算主體。在非破產(chǎn)清算中，公司自行組成的清算組或人民法院指定的清算組接管公司財(cái)產(chǎn)，負(fù)責(zé)清算事務(wù)的執(zhí)行。清算組制訂的清算方案應(yīng)當(dāng)報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)確認(rèn)，或者報(bào)人民法院確認(rèn)。

1.清算依據(jù)不同。破產(chǎn)清算依據(jù)《破產(chǎn)法》的程序進(jìn)行；非破產(chǎn)清算按《公司法》的程序進(jìn)行。

2.清算原因不同。破產(chǎn)清算是由于公司資不抵債導(dǎo)致公司解散而進(jìn)行的清算；非破產(chǎn)清算是除公司分立、合并、破產(chǎn)等情形以外的事由導(dǎo)致公司解散而進(jìn)行的清算。

3.執(zhí)行主體不同。破產(chǎn)清算由人民法院組織進(jìn)行清算；非破產(chǎn)清算主要由公司股東、董事或法律、法規(guī)及章程規(guī)定的其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行清算。

4. 確認(rèn)主體不同。破產(chǎn)清算必須由人民法院確認(rèn)，非破產(chǎn)清算主要由股東或股東代表確認(rèn)。

公司終止時(shí)，如果公司財(cái)產(chǎn)足以償還全部債務(wù)，所進(jìn)行的清算為非破產(chǎn)清算，這種情況下債權(quán)人的債權(quán)能夠得到清償，并且還會(huì)有剩余財(cái)產(chǎn)供股東分配。如果公司財(cái)產(chǎn)不足以償還全部債務(wù)，則必須按照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清算，按照法定程序和公平受償原則清償債務(wù)后公司注銷。如果公司終止經(jīng)營時(shí)，對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債情況并不十分清楚，可能先啟動(dòng)非破產(chǎn)清算程序，經(jīng)過對(duì)公司財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清理，發(fā)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)不足以償還全部債務(wù)時(shí)，再按照《公司法》第一百八十八條的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算程序，從而由非破產(chǎn)清算程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算程序，非破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)為破產(chǎn)清算。

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕23號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），明確了企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理政策，適用于經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人。

根據(jù)《規(guī)定》要求，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，盡管會(huì)計(jì)主體沒有變化，破產(chǎn)前后仍是同一個(gè)企業(yè)，但是會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)發(fā)生變化。破產(chǎn)企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以非持續(xù)經(jīng)營為前提；破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息的主要使用者變?yōu)槿嗣穹ㄔ汉蛡鶛?quán)人。

1. 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)。

（1）資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量。破產(chǎn)清算企業(yè)因處于非持續(xù)經(jīng)營前提下，資產(chǎn)的確認(rèn)不再區(qū)分公允價(jià)值、歷史成本等計(jì)量方式，不再需要反映資產(chǎn)成本問題，比如，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、已提足折舊的固定資產(chǎn)，需要按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行確認(rèn)；負(fù)債的確認(rèn)也不需要區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，而是按照負(fù)債的性質(zhì)重新確認(rèn)，需要新設(shè)“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”兩個(gè)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，同時(shí)按照負(fù)債的清償價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（2）清算損益的計(jì)算。清算過程中發(fā)生的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，不需要區(qū)分是銷售存貨還是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，均按照所處置資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，并且增設(shè)“資產(chǎn)處置凈損益”科目進(jìn)行核算。發(fā)生的債務(wù)清償損益通過設(shè)置“債務(wù)清償凈損益”核算，此外其他涉及清算損益的業(yè)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別通過“破產(chǎn)費(fèi)用”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他收益”“所得稅費(fèi)用”“其他費(fèi)用”等科目核算，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目。

由于破產(chǎn)清算涉及的利益關(guān)系復(fù)雜，清算期間可能持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，根據(jù)《規(guī)定》要求，清算期間要對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)和破產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，調(diào)整的結(jié)果通過“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益”科目記入清算損益中。

2. 財(cái)務(wù)列報(bào)。根據(jù)《規(guī)定》要求，人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)宣告日為破產(chǎn)報(bào)表日；人民法院或債權(quán)人會(huì)議等要求提供清算財(cái)務(wù)報(bào)表的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其要求提供清算財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)點(diǎn)，確定破產(chǎn)報(bào)表日。企業(yè)應(yīng)在破產(chǎn)報(bào)表日編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表，并由破產(chǎn)管理人簽章，向人民法院、債權(quán)人會(huì)議等報(bào)表使用者反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中的財(cái)務(wù)狀況、清算損益、現(xiàn)金流量變動(dòng)和債務(wù)償付狀況。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。其中，清算資產(chǎn)負(fù)債表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報(bào)表日破產(chǎn)資產(chǎn)的清算凈值，以及破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值。資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的差額在清算資產(chǎn)負(fù)債表中作為清算凈值列示。

1. 非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)。非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算重在確認(rèn)計(jì)量剩余財(cái)產(chǎn)問題，如清算資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值（包括可變現(xiàn)價(jià)值和清算日的公允價(jià)值）、清算費(fèi)用的發(fā)生和清算期間稅費(fèi)的計(jì)算等。一般通過設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”科目，核算清算過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，歸集計(jì)算清算的最終損益?！扒逅阗M(fèi)用”科目用于專門核算企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括清算機(jī)構(gòu)成員的工資報(bào)酬、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和辦公費(fèi)用、訴訟費(fèi)用及清算過程中必須支付的其他的清算費(fèi)用。“清算損益”科目核算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失，包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和無法償還的債務(wù)等，以及清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧、變現(xiàn)損失和無法收回的債權(quán)等。

2. 財(cái)務(wù)列報(bào)。清算終結(jié)，清算組負(fù)責(zé)編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表以及清算報(bào)告，主要闡述清算基本情況、清算情況、注銷登記、財(cái)務(wù)檔案責(zé)任等，匯報(bào)清算過程和清算結(jié)果。清算會(huì)計(jì)報(bào)表包括《清算資產(chǎn)負(fù)債表》《清算期損益表》和《債務(wù)清償表》。

企業(yè)根據(jù)《破產(chǎn)法》《公司法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的，均應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的要求，計(jì)算清算業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，并按照法定稅率計(jì)算清算所得稅。清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

以前年度發(fā)生的虧損，符合稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的，清算期可以繼續(xù)彌補(bǔ)，計(jì)算清算所得時(shí)可以減除可以彌補(bǔ)的以前年度的虧損。

被清算企業(yè)的股東應(yīng)就分回的剩余財(cái)產(chǎn)繳納所得稅。清算企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后，可以向所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。

1. 法人股東應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算。被清算企業(yè)的股東分回剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)就分回的剩余財(cái)產(chǎn)確認(rèn)為股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

2. 個(gè)人股東應(yīng)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算。個(gè)人股東分回的剩余財(cái)產(chǎn)，均按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅?！?a target="_blank" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; text-decoration-line: none; -webkit-tap-highlight-color: rgba(0, 0, 0, 0); -webkit-user-drag: none; cursor: pointer; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第 41號(hào)公告）規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

雖然關(guān)于清算的企業(yè)所得稅處理不區(qū)分破產(chǎn)清算還是非破產(chǎn)清算，但是兩種清算業(yè)務(wù)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)并不相同。破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算制度的關(guān)鍵區(qū)別之一是債權(quán)人利益主導(dǎo)還是股東利益主導(dǎo)。破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)程序在于最大限度地保護(hù)債權(quán)人利益，即債權(quán)人利益最大化。非破產(chǎn)清算中因債權(quán)人能夠獲得完全清償，所以清算過程采取由股東主導(dǎo)的模式，以實(shí)現(xiàn)公司剩余財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化。

實(shí)務(wù)中，破產(chǎn)企業(yè)“無產(chǎn)”可破的情況居多，即使是“有產(chǎn)”可破，也很少出現(xiàn)有所得的情況，基本不會(huì)產(chǎn)生清算所得稅的計(jì)算問題。因此破產(chǎn)清算中所得稅風(fēng)險(xiǎn)問題主要體現(xiàn)為債務(wù)清償損失的確認(rèn)。

1. 破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)?！?a target="_blank" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; text-decoration-line: none; -webkit-tap-highlight-color: rgba(0, 0, 0, 0); -webkit-user-drag: none; cursor: pointer; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第四條、第五條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收、預(yù)付賬款以及貸款類債權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?，可以作為壞賬損失或貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?a target="_blank" style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; text-decoration-line: none; -webkit-tap-highlight-color: rgba(0, 0, 0, 0); -webkit-user-drag: none; cursor: pointer; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）第二十二條規(guī)定，屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明，以及人民法院的破產(chǎn)、清算公告。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

需要注意的是，對(duì)于債權(quán)人而言，由于債務(wù)人破產(chǎn)而產(chǎn)生的損失屬于法定資產(chǎn)損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料，證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理，否則不能稅前扣除。

2. 稅款、稅收滯納金等的收回風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)清算前破產(chǎn)人所欠稅款屬于稅收債權(quán)，應(yīng)于普通破產(chǎn)債權(quán)之前償還，屬于優(yōu)先債權(quán)。因此，在破產(chǎn)清算中應(yīng)注意稅款的追征，但是同時(shí)應(yīng)注意因納稅人未按時(shí)繳納稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金和因處罰決定應(yīng)繳納的罰款，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）規(guī)定，不屬于稅收債權(quán)，而是普通破產(chǎn)債權(quán)。

《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定，破產(chǎn)案件受理后，清算期間新產(chǎn)生的稅費(fèi)以及可能產(chǎn)生的滯納金均不屬于破產(chǎn)債權(quán)，由管理人按照“共益?zhèn)鶆?wù)”或“破產(chǎn)費(fèi)用”用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，申報(bào)和納稅主體仍是破產(chǎn)企業(yè)。

非破產(chǎn)清算中，需要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題：一是清算企業(yè)清算所得稅的計(jì)算；二是被清算企業(yè)股東分回剩余財(cái)產(chǎn)所得稅的計(jì)算。

1. 非破產(chǎn)清算企業(yè)清算所得稅計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分析。

（1）可變現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)。清算期間資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確定，如果納稅人不能提供評(píng)估報(bào)告，稅務(wù)部門可以根據(jù)《國家發(fā)展改革委 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改價(jià)格〔2010〕770號(hào)）規(guī)定，與同級(jí)政府價(jià)格主管部門共同開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，并出具《涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定協(xié)助書》，政府價(jià)格主管部門設(shè)立的價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu)受理后，應(yīng)在約定期限內(nèi)出具《涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可作為計(jì)稅或確定抵稅財(cái)物價(jià)格的依據(jù)。

（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。計(jì)算資產(chǎn)處置損益時(shí)應(yīng)減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是取得資產(chǎn)所支付的歷史成本，與清算時(shí)會(huì)計(jì)核算的賬面價(jià)值很可能不同，應(yīng)注意稅會(huì)差異的調(diào)整。

（3）債務(wù)清償損益的計(jì)算。企業(yè)無法償還的債務(wù)應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)清償收益。對(duì)于“無法償還”的判斷，不是依據(jù)清算企業(yè)是否具備償還能力，而是從債權(quán)人角度，只要債權(quán)人要求償還，則不屬于“無法償還”的收益，即使最終因沒有足夠資產(chǎn)而無法得到清償。

（4）稅收優(yōu)惠的享受。企業(yè)進(jìn)入清算期，持續(xù)經(jīng)營的前提不再存在，有些與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策則不能享受，比如稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，需要注意區(qū)分。

2. 股東分回剩余財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)判斷。清算企業(yè)的股東如果是法人，其分回的剩余財(cái)產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。因符合條件的股息所得可以享受免稅優(yōu)惠，所以對(duì)于清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的確定是法人股東最主要的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。

計(jì)算分回剩余財(cái)產(chǎn)中屬于股息部分時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號(hào)）規(guī)定，累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)是指納稅人截止開始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)從凈利潤(rùn)提取的盈余公積金額和累計(jì)的未分配利潤(rùn)金額。

根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)按照規(guī)定的比例從稅后凈利潤(rùn)提取盈余公積金。企業(yè)提取的盈余公積金和累計(jì)的未分配利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中累計(jì)形成的經(jīng)營成果，一般統(tǒng)稱為留存收益。企業(yè)進(jìn)入清算期后，轉(zhuǎn)為終止經(jīng)營狀態(tài)，該期間對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的處置和清償，實(shí)質(zhì)是對(duì)凈資產(chǎn)在清算期終止確認(rèn)的結(jié)果，不是對(duì)經(jīng)營成果的計(jì)算，所以不會(huì)根據(jù)清算損益再計(jì)提盈余公積金，因此，納稅人截止開始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)的留存收益就是清算開始日資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益金額。實(shí)務(wù)處理中，一般允許企業(yè)將清算損益減除清算所得稅后的余額作為留存收益的增加項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算股息收入。需要注意的是，可以增加留存收益的金額是會(huì)計(jì)核算的清算損益，而不是按照稅法計(jì)算的清算所得減除清算所得稅后的金額。