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稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“看”得見!
王黛雅高級(jí)會(huì)計(jì)師
中國(guó)至上會(huì)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“看”得見!

2024-05-30 09:09:35 至上知識(shí)點(diǎn) 3748372人瀏覽
精彩回答

【《大企業(yè)稅收評(píng)論》精選】作為深圳重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集群之一,眼鏡行業(yè)的高速發(fā)展表現(xiàn)亮眼,日益成為深圳傳統(tǒng)制造業(yè)的亮麗名片。數(shù)據(jù)顯示,深圳共有4000多家眼鏡零售門店,年產(chǎn)量超1.25億副,占全球中高端眼鏡產(chǎn)量50%以上,年產(chǎn)值超150億元,出口總值占80%以上。近期,國(guó)家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),一些眼鏡企業(yè)在賺取高額利潤(rùn)的同時(shí)存在一些共性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

人工費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用比例高達(dá)84.9%

A公司是一家從事眼鏡制造的企業(yè)。稅務(wù)干部通過分析納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn),其2023年度申報(bào)營(yíng)業(yè)收入125萬元,研發(fā)費(fèi)用485萬元。其中,人工費(fèi)用412萬元,占研發(fā)費(fèi)用比例高達(dá)84.9%。

經(jīng)查,將生產(chǎn)線員工費(fèi)用混入研發(fā)費(fèi)用,是A公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用虛高的重要原因。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))的規(guī)定,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用,是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的人工費(fèi)用。稅務(wù)干部通過查看A公司研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)的編制情況和研發(fā)人員名單、人員技術(shù)資質(zhì)情況、勞務(wù)合同、工資發(fā)放情況、“研發(fā)支出”輔助賬等資料,發(fā)現(xiàn)A公司多數(shù)員工實(shí)際為生產(chǎn)線員工,存在多加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用問題。

將生產(chǎn)活動(dòng)與研發(fā)活動(dòng)混同,也是A公司存在的突出問題。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。眼鏡的核心功能主要體現(xiàn)在鏡片上。稅務(wù)干部通過核查企業(yè)提供的資料,發(fā)現(xiàn)A公司某申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除的項(xiàng)目,其研發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)僅為調(diào)整了眼鏡框架的組裝步驟,并沒有實(shí)質(zhì)性的研發(fā)活動(dòng),不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局稅政科副科長(zhǎng)胡尚尚提醒,部分眼鏡制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、政策理解不清的情況下,存在研發(fā)活動(dòng)界定不準(zhǔn)確、研發(fā)人員人工費(fèi)用沒有正確歸集的問題。對(duì)此,企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況,準(zhǔn)確界定研發(fā)人員,合理填列研發(fā)費(fèi)用,并依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告正確判定研發(fā)活動(dòng)范圍,合法合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

從未進(jìn)行水污染物稅源采集

B眼鏡生產(chǎn)制造公司在生產(chǎn)過程中,主要采用電鍍、注塑、噴漆、烘干、印刷等工序,產(chǎn)生并直接排放的廢氣主要為粉塵、酸性氣體、二甲苯、乙酸乙酯、非甲烷總烴、VOCs等有機(jī)廢氣,在與環(huán)保部門開展環(huán)境保護(hù)稅涉稅數(shù)據(jù)交換后,龍崗區(qū)稅務(wù)部門經(jīng)篩查發(fā)現(xiàn),B公司在清洗、沖切、鉆孔、拉絲、拋光等過程中向環(huán)境直接排放污水,污水中懸浮物(SS)、化學(xué)需氧量(CODcr)、鎳等第二類應(yīng)稅水污染物的當(dāng)量數(shù)總計(jì)400,但納稅人從未就此進(jìn)行水污染物稅源采集并申報(bào)納稅。經(jīng)稅務(wù)干部提醒后,B公司補(bǔ)充采集污水排放口稅源,并申報(bào)繳納懸浮物(SS)、化學(xué)需氧量(CODcr)、鎳等應(yīng)稅水污染物環(huán)境保護(hù)稅稅款近14000元。

深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局局長(zhǎng)黃慧表示,根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,其中所稱應(yīng)稅污染物,是指《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。B公司作為直接向環(huán)境排放粉塵、酸性氣體、二甲苯等大氣污染物及懸浮物(SS)、化學(xué)需氧量(CODcr)、鎳等應(yīng)稅水污染物,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。“對(duì)此,眼鏡企業(yè)不能選擇性忽視,應(yīng)積極采取安裝污染治理設(shè)備、優(yōu)化生產(chǎn)工藝、加強(qiáng)監(jiān)管等措施,降低污染物排放量。”黃慧說。

按醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)享受增值稅免稅優(yōu)惠

眼鏡產(chǎn)品從上游流向終端消費(fèi)者的過程中,眼鏡店、光學(xué)中心、眼科醫(yī)院等負(fù)責(zé)驗(yàn)光、配鏡等流程的下游零售商,往往兼具醫(yī)療及消費(fèi)雙重屬性。通過稅收大數(shù)據(jù)篩查,稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn),C光學(xué)中心將其配鏡收入作為醫(yī)療服務(wù)收入,按照免征增值稅作了納稅申報(bào)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定,醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。眼鏡店、光學(xué)中心等配鏡收入實(shí)質(zhì)上是一種銷售行為,提供驗(yàn)光等服務(wù)最終目的是為銷售眼鏡,不應(yīng)認(rèn)定為醫(yī)療服務(wù)。同時(shí),關(guān)于“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”,財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件給出了明確定義:是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu),以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員,稅務(wù)干部了解到,C光學(xué)中心所提供的“配鏡服務(wù)”,主要由提供免費(fèi)驗(yàn)光服務(wù)及眼鏡加工銷售構(gòu)成。

基于此,胡尚尚表示,C光學(xué)中心并未取得醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證,其配鏡行為不在《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列示的項(xiàng)目?jī)?nèi),不應(yīng)享受醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠;同時(shí),就配鏡過程而言,其驗(yàn)光服務(wù)從屬于眼鏡銷售行為,屬于混合銷售行為,而應(yīng)按“銷售貨物”申報(bào)繳納增值稅。

眼鏡行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng),各環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)多,實(shí)務(wù)中極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。黃慧提醒眼鏡企業(yè),應(yīng)順應(yīng)購(gòu)銷新業(yè)態(tài)和新模式的發(fā)展趨勢(shì),提高財(cái)務(wù)核算合規(guī)性與稅務(wù)內(nèi)控能力,定期對(duì)企業(yè)自身稅務(wù)情況開展自查,及時(shí)識(shí)別并防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于拿不準(zhǔn)的問題,及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通處理。


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