最新答復(fù)
津貼超過標(biāo)準(zhǔn)需繳個(gè)稅
近日，廈門市稅務(wù)局對(duì)差旅費(fèi)津貼是否繳納個(gè)稅問題進(jìn)行了答復(fù)：
答復(fù)內(nèi)容：
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不予計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照《廈門市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)廈門市市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知》（廈財(cái)行〔2014〕25號(hào)）、《廈門市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)市直機(jī)關(guān)工作人員赴全國(guó)各地差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表的通知》（廈財(cái)行【2016】19號(hào)）和《因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)管理辦法》的通知（財(cái)行[2013]516號(hào)）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等）。
注：我市財(cái)政部門對(duì)上述費(fèi)用出臺(tái)更新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。（可通過財(cái)政部門網(wǎng)站查詢相關(guān)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)文件）
三、采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過上述文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
可以看到，上述答復(fù)中提到的對(duì)于差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)，主要針對(duì)的是機(jī)關(guān)事業(yè)單位，并且實(shí)報(bào)實(shí)銷與定額津貼只能二選其一，而并沒有對(duì)企業(yè)的明文規(guī)定。但是對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)制定好相應(yīng)的差旅津貼制度，最好參照機(jī)關(guān)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，不宜過高。當(dāng)然，各地及各行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定，不可巧立名目。
綜上，差旅費(fèi)津貼在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，無需繳納個(gè)人所得稅；超過標(biāo)準(zhǔn)則需要納稅。
企業(yè)該如何制定津貼標(biāo)準(zhǔn)？
首先明確第一點(diǎn)，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅政策，都沒有制定過差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有授權(quán)稅務(wù)總局、省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定此類標(biāo)準(zhǔn)。
其次明確第二點(diǎn)，國(guó)家和稅務(wù)局并沒有權(quán)力替企業(yè)制定出差人員差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或者要求企業(yè)執(zhí)行政府相關(guān)部門制定的公務(wù)人員差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。按《公司法》的規(guī)定，公司自主經(jīng)營(yíng)權(quán)不受影響。
也就是說，企業(yè)的差旅費(fèi)津貼可以自己制定，但是，在征稅問題上，稅務(wù)的權(quán)力是很大的，稅企就算對(duì)標(biāo)準(zhǔn)高低的意見達(dá)不成一致，稅務(wù)也有權(quán)按其認(rèn)定征稅。當(dāng)然，納稅人如果對(duì)稅務(wù)的核定有異議，可以按規(guī)定進(jìn)行復(fù)議甚至訴訟。
1、自行制定標(biāo)準(zhǔn)
浙江省稅務(wù)局答復(fù)（2019-12-05）：如企業(yè)自己有相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)定差旅費(fèi)的合理標(biāo)準(zhǔn)，可以照此確定。
2、參照行政機(jī)關(guān)執(zhí)行
同樣來自于浙江省稅務(wù)局上述答復(fù)：如沒有規(guī)章制度，可參照行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。
3、按照真實(shí)性、合理性原則掌握
安徽省稅務(wù)局答復(fù)（2020-08-04）：根據(jù)上述文件（“國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)”、“財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)”）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的差旅費(fèi)津貼不征稅。
您可根據(jù)您企業(yè)的實(shí)際情況聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)當(dāng)?shù)氐恼魇諛?biāo)準(zhǔn)。
差旅費(fèi)之增值稅涉稅處理
差旅費(fèi)中涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的，主要包括交通費(fèi)、車輛費(fèi)和住宿費(fèi)這三大類。（餐飲費(fèi)發(fā)票無論如何是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的）
一、交通費(fèi)
目前，有部分地區(qū)也推出了電子客票：
客票中直接顯示了稅額，以后再遇到火車票報(bào)銷時(shí)，就不必計(jì)算抵扣增值稅稅額了，直接勾選抵扣即可！
二、車輛費(fèi)
（1）自有車輛：出差途中產(chǎn)生的費(fèi)用，如加油費(fèi)、維修費(fèi)等，取得增值稅專用發(fā)票的，可以稅前抵扣，普票則不能抵扣。
（2）私車公用 ：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣。但是，公司必須簽訂租車協(xié)議，并且要明確約定油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)，否則不得抵扣。
（3）租車費(fèi)用：按照規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。
三、住宿費(fèi)
出差途中產(chǎn)生的住宿費(fèi)，只有夠取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，才允許抵扣。但是，以下情況也不允許抵扣：
（1）屬于集體福利的，如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；
（2）屬于個(gè)人消費(fèi)的，如公司股東或員工 ；
（3）企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員 出差發(fā)生的住宿費(fèi)。
前面我們說到，企業(yè)給外單位人員報(bào)銷的機(jī)票、火車票等是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么外單位人員的住宿費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣呢？
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