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總公司簽合同,可以由分公司開(kāi)具發(fā)票嗎?稅局明確了!
周希高級(jí)會(huì)計(jì)師
中國(guó)至上會(huì)計(jì)

總公司簽合同,可以由分公司開(kāi)具發(fā)票嗎?稅局明確了!

2024-04-26 09:10:59 至上知識(shí)點(diǎn) 4478116人瀏覽
精彩回答
01
總公司簽合同
可以由分公司收款并開(kāi)票嗎?

問(wèn)題內(nèi)容:監(jiān)理總公司參加投標(biāo),中標(biāo)后跟發(fā)包方簽訂合同,經(jīng)三方協(xié)議監(jiān)理總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供監(jiān)理業(yè)務(wù),并由監(jiān)理分公司開(kāi)具發(fā)票及結(jié)算監(jiān)理費(fèi)。這樣開(kāi)具發(fā)票是否可行?


稅局答復(fù):根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定:

“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!?/span>

對(duì)監(jiān)理公司沒(méi)有針對(duì)性文件。

也就是說(shuō),稅法中明確規(guī)定,建筑企業(yè)的建筑服務(wù),可以由總公司簽訂合同,分公司收款并開(kāi)具發(fā)票。

公告的關(guān)鍵點(diǎn)有四點(diǎn):

01

總公司與發(fā)包方簽訂建筑合同;


02

由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式,總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)(不能是其他服務(wù)) ;


03

由分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款;


04

分公司可以向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票,發(fā)包方可以抵扣增值稅款。

02
其他企業(yè)可以由總公司簽合同,
分公司收款并開(kāi)票嗎?

通過(guò)查詢稅務(wù)法律法規(guī),未查到除建筑服務(wù)以外的項(xiàng)目由總公司簽定合同,可以授權(quán)分公司開(kāi)票的相關(guān)規(guī)定。
那究竟該怎么做呢?
建議:
1、對(duì)于其服務(wù)要捋清合同關(guān)系,由甲方與分公司簽定合同,由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款,做到合同、發(fā)票、資金三流一致。
2、對(duì)于其他服務(wù)如果甲方不同意跟分公司簽合同,不同意將資金匯入分公司賬戶或者一些集團(tuán)公司出于管理的需要,不允許分公司獨(dú)立簽訂合同,建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽定三方合同,合同約定由分公司執(zhí)行合同,并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。

03
 總公司支付貨款,
發(fā)票可以開(kāi)給分公司嗎?

這個(gè)問(wèn)題的本質(zhì)就是付款方與實(shí)際購(gòu)買方不一致,發(fā)票應(yīng)該開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題。
國(guó)家稅務(wù)總局曾做過(guò)明確答復(fù):
稅局答復(fù):
“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票?!?/span>
也就是說(shuō):
也就是說(shuō),只要業(yè)務(wù)真實(shí),可以由總公司付款,發(fā)票開(kāi)給分公司,獨(dú)立核算的分公司也可以抵扣增值稅。
04 
如何區(qū)分獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算
及相關(guān)賬務(wù)處理

01
非獨(dú)立核算

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系,只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算,全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),僅配備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理和匯總,以及實(shí)物明細(xì)賬的登記工作,不單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧。



一、通常無(wú)須做賬,如有需要,可以編制現(xiàn)金或銀行存款日記賬、收支明細(xì)表等報(bào)表。

二、取得的所有收入返還總公司,由總公司核算、開(kāi)具發(fā)票等。

三、發(fā)生的成本、支出、費(fèi)用等票據(jù)全部以總公司名義開(kāi)具,分公司取得票據(jù)后向總公司報(bào)銷。


非獨(dú)立核算總公司賬務(wù)處理如下:

(1)總公司撥款
借:備用金/其他應(yīng)收款---分公司
貸:銀行存款等

(2)分公司報(bào)銷
借:成本/費(fèi)用類科目
貸:備用金/其他應(yīng)收款---分公司

備注:涉及分公司的其他科目可設(shè)下級(jí)科目或輔助核算。

02
獨(dú)立核算

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員,并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系

獨(dú)立核算要求總分公司分別建立會(huì)計(jì)賬套,均要求會(huì)計(jì)核算健全。各自根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理如下:
(1)總公司向分公司撥付啟動(dòng)資金、日常經(jīng)營(yíng)借款等資金
總公司撥付資金
借:其他應(yīng)收款----分公司
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

分公司收到資金
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
貸:其他應(yīng)付款----總公司

(2)總分公司之間調(diào)撥存貨(跨縣(市))
總公司調(diào)出商品
借:其他應(yīng)收款----分公司
貸:庫(kù)存商品
   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

分公司收到商品
借:庫(kù)存商品
   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:其他應(yīng)付款----總公司
 
在這里我們要注意,分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),不具備獨(dú)立法人資格??偂⒎止局g的商品交易,并不能給公司所有者帶來(lái)權(quán)益的增加及經(jīng)濟(jì)利益的總流入,因此會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。也就是總、分公司之間的交易,在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

我們可以看出,獨(dú)立或者非獨(dú)立核算,只是看企業(yè)是否滿足會(huì)計(jì)核算上的相關(guān)要求,與稅務(wù)層面完全沒(méi)有關(guān)系,也就是是否獨(dú)立核算與是不是需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)無(wú)關(guān)!

分公司無(wú)論是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算,需要獨(dú)立進(jìn)行申報(bào)的主營(yíng)稅種:增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅等。

企業(yè)所得稅的情況要復(fù)雜一些,需要分情況:
      如果不是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分公司,企業(yè)所得稅無(wú)論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都由總公司匯總申報(bào)繳納,分公司無(wú)需進(jìn)行申報(bào)。

      如果是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分公司,企業(yè)所得稅無(wú)論季度預(yù)繳還是年度匯算
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