問(wèn)題內(nèi)容：監(jiān)理總公司參加投標(biāo)，中標(biāo)后跟發(fā)包方簽訂合同，經(jīng)三方協(xié)議監(jiān)理總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供監(jiān)理業(yè)務(wù)，并由監(jiān)理分公司開(kāi)具發(fā)票及結(jié)算監(jiān)理費(fèi)。這樣開(kāi)具發(fā)票是否可行？稅局答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定：“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>對(duì)監(jiān)理公司沒(méi)有針對(duì)性文件。也就是說(shuō)，稅法中明確規(guī)定，建筑企業(yè)的建筑服務(wù)，可以由總公司簽訂合同，分公司收款并開(kāi)具發(fā)票。公告的關(guān)鍵點(diǎn)有四點(diǎn)：由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（不能是其他服務(wù)） ；
由分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款；
分公司可以向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。
通過(guò)查詢稅務(wù)法律法規(guī)，未查到除建筑服務(wù)以外的項(xiàng)目由總公司簽定合同，可以授權(quán)分公司開(kāi)票的相關(guān)規(guī)定。1、對(duì)于其服務(wù)要捋清合同關(guān)系，由甲方與分公司簽定合同，由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。2、對(duì)于其他服務(wù)如果甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶或者一些集團(tuán)公司出于管理的需要，不允許分公司獨(dú)立簽訂合同，建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽定三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。這個(gè)問(wèn)題的本質(zhì)就是付款方與實(shí)際購(gòu)買方不一致，發(fā)票應(yīng)該開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局曾做過(guò)明確答復(fù)：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票?！?/span>也就是說(shuō)，只要業(yè)務(wù)真實(shí)，可以由總公司付款，發(fā)票開(kāi)給分公司，獨(dú)立核算的分公司也可以抵扣增值稅。如何區(qū)分獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，僅配備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實(shí)物明細(xì)賬的登記工作，不單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧。一、通常無(wú)須做賬，如有需要，可以編制現(xiàn)金或銀行存款日記賬、收支明細(xì)表等報(bào)表。
二、取得的所有收入返還總公司，由總公司核算、開(kāi)具發(fā)票等。
三、發(fā)生的成本、支出、費(fèi)用等票據(jù)全部以總公司名義開(kāi)具，分公司取得票據(jù)后向總公司報(bào)銷。
備注:涉及分公司的其他科目可設(shè)下級(jí)科目或輔助核算。“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系獨(dú)立核算要求總分公司分別建立會(huì)計(jì)賬套，均要求會(huì)計(jì)核算健全。各自根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）總公司向分公司撥付啟動(dòng)資金、日常經(jīng)營(yíng)借款等資金（2）總分公司之間調(diào)撥存貨（跨縣（市）） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）在這里我們要注意，分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格?？偂⒎止局g的商品交易，并不能給公司所有者帶來(lái)權(quán)益的增加及經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。也就是總、分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。我們可以看出，獨(dú)立或者非獨(dú)立核算，只是看企業(yè)是否滿足會(huì)計(jì)核算上的相關(guān)要求，與稅務(wù)層面完全沒(méi)有關(guān)系，也就是是否獨(dú)立核算與是不是需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)無(wú)關(guān)！分公司無(wú)論是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，需要獨(dú)立進(jìn)行申報(bào)的主營(yíng)稅種：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅等。企業(yè)所得稅的情況要復(fù)雜一些，需要分情況： 如果不是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分公司，企業(yè)所得稅無(wú)論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都由總公司匯總申報(bào)繳納，分公司無(wú)需進(jìn)行申報(bào)。
如果是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分公司，企業(yè)所得稅無(wú)論季度預(yù)繳還是年度匯算
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
張哲豪會(huì)計(jì)師
