隨著國家稅收征管力度的不斷加強，企業(yè)財稅人員也應該加強自身專業(yè)知識的學習，然而，由于財稅人員專業(yè)知識功底不深，往往在財務核算中，不同的會計處理都有可能產生不同的稅收，財務有時候不是創(chuàng)收的部門，但不專業(yè)，一定會給企業(yè)帶來損失。

　　今天就來同大家講一講不同的“會計處理”，納稅都有何差異?

　　業(yè)務一：房屋建筑物完工后，何時從“在建工程”轉為“固定資產”？

　　業(yè)務案例：

　　A公司建設一棟辦公樓，由B建筑公司承建，由于工程結算價格方面的原因，雙方產生分歧（工程結算發(fā)票已經取得），雖然2017年5月31日已經全部完工，但到2017年12月底仍然未交付使用。

　　那么，房屋建筑物完工后，何時從“在建工程”轉為“固定資產”？

　　1、如果A公司在2017年5月31日做如下會計處理

　　借：固定資產—房屋

　　貸：在建工程

　　則從2017年6月開始繳納房產稅。

　　2、如果A公司在辦理完驗收手續(xù)后進行如下會計處理

　　借：固定資產—房屋

　　貸：在建工程

　　則從辦理完驗收手續(xù)后次月起開始繳納房產稅。

　　政策依據(jù)：

　　納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅。（財稅地字[1986]8號）

　　業(yè)務二：企業(yè)無法收回的應收賬款，何時從“應收賬款”轉為“營業(yè)外支出”？

　　業(yè)務案例：

　　A公司2017年12月往來詢證時，有一筆4萬元的貨款，已經兩年了，遲遲無法收回，對方無法支付的原因是由于客戶受經濟環(huán)境的影響，目前企業(yè)處于半停產狀態(tài)，支付能力受限。

　　那么，企業(yè)無法收回的應收賬款，何時從“應收賬款”轉為“資產減值損失”？

　　1、如果A企業(yè)能夠提供專項報告及說明，可以在2017年12月確認壞賬損失。

　　借：資產減值損失--壞賬損失

　　貸：應收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失可以在企業(yè)所得稅前列支，對于有利潤的企業(yè)來說可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)暫時不進行壞賬損失確認，待最終無法收回時再確認壞賬損失。

　　借：資產減值損失--壞賬損失

　　貸：應收賬款-XX公司

　　則該壞賬損失在N年后才能在企業(yè)所得稅前列支。對于有利潤的企業(yè)來說實際上是提前繳納了企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（國家稅務總局2011年第25號公告）

　　業(yè)務三：購入固定資產用于研發(fā)，何時從“累計折舊”轉為“研發(fā)成本”？

　　業(yè)務案例：

　　A公司2015年5月購入單位單位價值100萬元的檢測設備一臺，專用于技術研發(fā)。

　　那么，購入固定資產用于研發(fā)，何時從“累計折舊”轉為“研發(fā)成本”？

　　1、如果A企業(yè)對所購進的研發(fā)設備按5年進行折舊，賬務處理如下：

　　借：研發(fā)成本—累計折舊

　　貸：累計折舊

　　則根據(jù)當期實際已計提的折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、如果A企業(yè)對所購進的研發(fā)設備一次性進成本，賬務處理如下：

　　借：研發(fā)成本

　　貸：銀行存款

　　則所購設備支出作為成本，全部在當期企業(yè)所得稅扣除。

　　政策依據(jù)：

　　1、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（財稅[2014]75號）

　　2、企業(yè)固定資產采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調減。(根據(jù)國家稅務總局公告2014年第29號)

　　業(yè)務四：暫時沒有取得發(fā)票的成本費用，何時列支“成本費用”？

　　業(yè)務案例：

　　2017年12月31日，A公司本年度實際發(fā)生的場地租賃費、水電費、部分勞務費等由于尚未支付業(yè)務款，一直沒有取得相關發(fā)票。

　　那么，暫時沒有取得發(fā)票的成本費用，何時列支“成本費用”？

　　1、如果A企業(yè)在2017年12月31日前按實際發(fā)生額列支相關成本費用，次年5月底前取得發(fā)票，賬務處理如下：

　　借：管理費用（或直接成本）

　　貸：應付賬款

　　則相關成本費用準予在2017年企業(yè)所得稅前扣除，對于有利潤的企業(yè)可以少繳企業(yè)所得稅。

　　2、如果A企業(yè)在實際支付業(yè)務款項時列支相關成本費用，賬務處理如下：

　　借：管理費用（或直接成本）

　　貸：銀行存款

　　則相關成本費用當年無法實際扣除，在后續(xù)相關年度進行企業(yè)所得稅清算時，需要追溯調整到成本費用的實際發(fā)生年度，對于有利潤的企業(yè)會提前多繳企業(yè)所得稅。

　　政策依據(jù)：

　　1、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。(國家稅務總局公告2011年第34號)

　　2、對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。（國家稅務總局公告2012年第15號）

　　業(yè)務五：一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時進行“應付職工薪酬”核算？

　　業(yè)務案例：

　　A公司近期經營狀況不佳，資金流較緊張，時常不能按時發(fā)工資，甚至有時候幾個月才發(fā)一次工資。

　　那么，一次性發(fā)放數(shù)月工資，何時進行“應付職工薪酬”核算？

　　1、如果A公司根據(jù)工資所屬月份在當月進行工資核算，賬務處理如下：

　　借：管理費用（或其他科目）-工資

　　貸：應付職工薪酬

　　則按正常的個人所得稅納稅申報進行。

　　2、如果A公司按工資實際發(fā)放月份匯總進行工資核算，賬務處理如下：

　　借：管理費用（或其他科目）-工資

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　則有可能會存在多繳個人所得稅或在稅務大廳申報納稅時產生滯納金。

　　政策依據(jù)：

　　1、并入當月發(fā)放，不影響適用稅率的情況下，在發(fā)放當月合并計算：納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

　　2、并入當月發(fā)放，影響適用稅率的情況下，歸入所屬月份計算：對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當月份工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的，免予征稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

　　業(yè)務六：注冊資本認繳制，何時進行“實收資本”核算？

　　業(yè)務案例：

　　A公司是2017年剛注冊成立的新公司，注冊資本為2000萬元，分10年認繳。

　　那么，注冊資本認繳制，何時進行“實收資本”核算？

　　1、如果A公司在剛辦理完注冊登記時，公司尚未認繳注冊資本，做如下賬務處理：

　　借：其他應收款

　　貸：實收資本

　　則以企業(yè)賬面“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額作為印花稅計稅依據(jù)。

　　2、如果A公司在剛辦理完注冊登記時，公司尚未認繳注冊資本，不做賬務處理。

　　則企業(yè)無須繳納印花稅，待實際認繳注冊資本時，再以企業(yè)賬面“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額作為印花稅計稅依據(jù)。

　　政策依據(jù)：

　　生產經營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。如“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。(國稅發(fā)[1994]25號)

　　業(yè)務七：不動產在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　業(yè)務案例：

　　A公司自行建設一棟辦公樓，在建設的過程中，與建設項目有關的費用有工程監(jiān)理費、工程設計費、前期考察費、現(xiàn)場管理費、直接材料費、配套設施費等。

　　那么，不動產在建工程增值稅分兩年抵扣，哪些“在建工程”需要分兩年抵扣？

　　如果A公司將在建工程所發(fā)生的成本與費用都分2年從銷項稅額中抵扣，則賬務處理如下：

　　借：在建工程

　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額

　　-待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款

　　則將會出現(xiàn)，將不需要分2年抵扣的成本與費用也分2年進行了分期抵扣，造成增值稅提前繳納。

　　政策依據(jù)：

　　1、2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　2、分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。（國家稅務總局公告2016年第15號）

來源：昌堯講稅 作者：馬昌堯